综合案例分析题

资料(一)

    福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑2013年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。

    福龙汽车目前已在国内20个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。福龙汽车计划在未来5年大力扩张经营网络，提高市场占有率。福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

    部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车，福龙汽车在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。福龙汽车的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。福龙汽车通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给汽车生产商用于支付货款。

    大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额，按照约定的标准向福龙汽车提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。

    福龙汽车使用“FIN财务系统”进 ……此处隐藏41594个字…… 佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积(其他资本公积)。

    员工接受被授予的股票期权时，一般不作为应税所得征收个人所得税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(行权价)低于购买日公平市场价的差额，是员工在企业表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按工资、薪金所得征收个人所得税。员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按财产转让所得征收个人所得税。员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按利息、股息、红利所得征收个人所得税。

    (4)建议福龙汽车利用转让定价筹划法进行税务筹划。建议福龙汽车利用原材料及零部件购销进行筹划，通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现税务筹划。

    配件公司设立在中国西部地区，享受企业所得税优惠税率15%，低于集团内其他子公司的所得税税率。配件公司大部分产品销售给福龙汽车的其他子公司。根据资料，配件公司2010年和2011年的销售毛利率均为10%，低于全国汽车配件行业最近3年的平均销售毛利率17%，这意味着集团内较少的利润留在了所得税税率较低的配件公司，而更多的利润流向了没有税收优惠的其他公司，造成福龙汽车的所得税税负较高。福龙汽车可以通过提高配件公司向其他有联系的企业的销售价格，使配件公司的毛利率在合理的范围内有所提高，以合理降低福龙汽车的总体税负。